營業稅改增值稅對物流企業稅負的影響及思考

摘 要：本文通過對物流企業營業稅改征增值稅前后物流企業稅負的對比分析，旨在分析營業稅改增值稅對企業稅負影響大小，以便物流企業制定相應對策，適應國家政策，降低企業稅負，提升企業競爭力。0zc大陸橋物流聯盟

關鍵詞：稅改；物流企業；稅負影響0zc大陸橋物流聯盟

2011 年11 月財政部和國家稅務總局聯合發布了《營業稅改征增值稅試點方案》，至2012年底，包括上海、北京10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）進行營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點工作。營改增后對物流企業稅負具體影響是不同的。0zc大陸橋物流聯盟

物流企業依據所提供服務種類的不同，可分為以下五類：以運輸業務為主的企業、以轉包業務為主的企業、以裝卸搬運業務為主的企業、以提供運輸代理和倉儲等其他物流輔助服務為主的企業及各種運輸業務兼營型企業。0zc大陸橋物流聯盟

1 營改增對一般納稅人稅負對比分析0zc大陸橋物流聯盟

首先對物流企業一般納稅人稅改前后的稅負情況進行比較分析，為便于比較，現將一般納稅人物流企業稅收相關指標統一設定如下：I 企業當期應納增值稅的收入總額；C 企業當期發生的成本和費用總額；R1 企業的成本費用率；R2 成本費用可抵扣率。0zc大陸橋物流聯盟

1、運輸企業發生的成本費用以油費、車輛折舊、過路過橋費、車輛修理費、人工費為主。在這些成本費用中，企業能取得的增值稅扣稅憑證以17%的進項稅稅率為主；營改增后企業的增值稅銷項稅稅率為11%，稅改前的營業稅稅率為3%。0zc大陸橋物流聯盟

（a）營業稅改征增值稅前企業的營業稅稅負分析：0zc大陸橋物流聯盟

企業應繳納的營業稅稅額=I×3%0zc大陸橋物流聯盟

（b）營業稅改征增值稅后企業的增值稅稅負分析：0zc大陸橋物流聯盟

2、運輸轉包企業發生的成本費用以因轉包而需支付給實際承運企業的運費為主。企業能取得的增值稅扣稅憑證以11%的進項稅稅率為主；營改增后的增值稅銷項稅稅率為11%，稅改前的營業稅稅率為3%。0zc大陸橋物流聯盟

3、 裝卸搬運企業發生的成本費用以設備折舊費、人工費、辦公費等費用為主。企業能取得的增值稅扣稅憑證以17%的進項稅稅率為主；營改增后的增值稅銷項稅稅率為6%，稅改前的營業稅稅率為3%。0zc大陸橋物流聯盟

4、 代理、倉儲和其他物流輔助服務企業發生的成本費用以人工費、辦公費、場租費等管理費用為主。企業能取得的增值稅扣稅憑證以6%的進項稅稅率為主；營改增后的增值稅銷項稅稅率為6%，稅改前的營業稅稅率為5%。0zc大陸橋物流聯盟

利用對（1）類企業同樣的分析方法計算可知，0zc大陸橋物流聯盟

5、各種運輸業務兼營型企業的稅負對比分析。各種運輸業務兼營型企業，取得的增值稅抵扣憑證往往不局限于某一特定稅率，而是17%、11%、6%等各種稅率兼有，因此這類企業所取得并可用于抵扣的增值稅進項稅稅率平均值介于6% - 17%之間。該類企業營業稅改征增值稅的稅負敏感點介于上述四種類型企業之間。0zc大陸橋物流聯盟

2 營改增對小規模納稅人稅負對比分析0zc大陸橋物流聯盟

因提供的服務類型不同，營改增后被認定為小規模納稅人的物流企業在稅改前的營業稅稅率也不同，以下根據小規模納稅人物流企業提供的運輸服務類型，分3%和5%兩類對小規模納稅人物流企業營業稅改征增值稅前后的稅負進行對比分析。0zc大陸橋物流聯盟

1、 運輸企業、轉包運輸企業、搬運裝卸企業等被認定為增值稅小規模納稅人的企業稅改前后稅負對比分析。設定：I 為小規模納稅人物流企業當期實現的應納增值稅的收入總額（含稅）。0zc大陸橋物流聯盟

（a）營改增前企業運輸業務的營業稅稅負：0zc大陸橋物流聯盟

物流企業應繳納的營業稅稅額=I×3%0zc大陸橋物流聯盟

（b）營改增后企業運輸業務的增值稅稅負：0zc大陸橋物流聯盟

物流企業應繳納的增值稅稅額= I/（1+3%）×3%=I×2.91%0zc大陸橋物流聯盟

（c）營改增前后企業稅負對比分析（假設收入不變）：0zc大陸橋物流聯盟

營改增后的稅率2.91%<營改增前的稅率3%0zc大陸橋物流聯盟

稅負下降的絕對比例=3%-2.91%=0.09%0zc大陸橋物流聯盟

稅負下降的相對比例= （3%-2.91%）/3% ×100% =3%0zc大陸橋物流聯盟

經過以上計算可見，對于被認定為小規模納稅人的運輸企業、轉包運輸企業、裝卸搬運企業而言，營改增后企業的稅負從3%下降至2.91%，下降了0.09 個百分點，相對于營改增前而言，企業的稅負下降了3%。0zc大陸橋物流聯盟

2、運輸代理企業、倉儲企業、報關代理企業及提供其他物流輔助服務等認定為增值稅小規模納稅人的企業營改增前后稅負對比分析。設定：0zc大陸橋物流聯盟

I 為小規模納稅人物流企業當期實現的應納增值稅的收入總額（含稅）。0zc大陸橋物流聯盟

（a）營改增前企業提供物流輔助服務的營業稅稅負情況：0zc大陸橋物流聯盟

物流企業應繳納的營業稅稅額=I×5%0zc大陸橋物流聯盟

（b）營改增后企業運輸業務的增值稅稅負情況：0zc大陸橋物流聯盟

物流企業應繳納的增值稅稅額= I/（1+3%）×3% =I×2.91%0zc大陸橋物流聯盟

（c）營改增前后企業稅負比較（假設收入不變）：0zc大陸橋物流聯盟

營改增后的稅率2.91%<營改增前的稅率5%0zc大陸橋物流聯盟

稅負下降的絕對比例=5%-2.91%=2.09%0zc大陸橋物流聯盟

稅負下降的相對比例= （5%-2.91%）/5% ×100%=41.80%0zc大陸橋物流聯盟

經過以上計算可知，對于被認定為小規模納稅人的運輸代理企業、倉儲企業、報關代理企業及提供其他物流輔助服務的企業而言，營改增后企業運輸業務的稅負從5%下降至2.91%，下降了2.09 個百分點，相對于營改增前而言，企業的稅負下降了41.8%。。0zc大陸橋物流聯盟

3 上述分析小結0zc大陸橋物流聯盟

1、對營改增后被認定為小規模納稅人的物流企業而言，無論提供何種服務，營改增后該類企業的稅負均有不同程度的下降，其中從事運輸代理、倉儲、報關代理和其他物流輔助業務的企業稅負下降較大。0zc大陸橋物流聯盟

2、對營改增后被認定為一般納稅人的物流企業而言，營改增后其稅負有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。營改增后企業稅負的高低主要取決于企業的成本費用率和成本費用可抵扣率的高低。成本費用率和成本費用可抵扣率越高，稅改后企業的稅負越低；反之，稅改后企業的稅負越高。0zc大陸橋物流聯盟

版權與免責聲明：此稿件為引述消息報道，稿件版權歸原作者所有，Landbridge平臺不對本稿件內容真實性負責。如發現政治性、事實性、技術性差錯和版權方面的問題及不良信息，請及時與我們聯系，并提供稿件的【糾錯信息】。糾錯熱線：0518-85806682