策論營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行征收體制的缺陷性日益突出。為了優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行，營(yíng)業(yè)稅改增值稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整的必要手段，然而改革過(guò)程中會(huì)不可避免的對(duì)企業(yè)各方面尤其是財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生較大沖擊。本文以物流企業(yè)為例，探討營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。kJj大陸橋物流聯(lián)盟

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 增值稅 財(cái)務(wù)管理kJj大陸橋物流聯(lián)盟

1954年法國(guó)首開增值稅先河，對(duì)解決傳統(tǒng)稅后管理中的重復(fù)征稅起到了重大作用，因而被世界其他國(guó)家相繼效仿。1979年我國(guó)開始實(shí)行增值稅，其后結(jié)合國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)出現(xiàn)的新變化不斷做出調(diào)整改進(jìn)。2012年1月，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作率先在上海開展，改革內(nèi)容包括交融運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同年8月，深圳、廣東、北京等十個(gè)省市也劃入營(yíng)業(yè)稅該增值稅的試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅符合國(guó)家慣例也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要，對(duì)于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)的合理分工，刺激市場(chǎng)需求具有巨大作用，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，具有結(jié)構(gòu)性減稅的重要意義，同時(shí)也有利于化解傳統(tǒng)兩套稅制并行給稅收征管工作帶來(lái)的矛盾。總之，這次改革給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。本文以物流業(yè)為例進(jìn)行說(shuō)明。kJj大陸橋物流聯(lián)盟

一、計(jì)稅方法和納稅申報(bào)流程的改變kJj大陸橋物流聯(lián)盟

增值稅改營(yíng)業(yè)稅后企業(yè)的計(jì)稅方法和納稅申報(bào)流程都發(fā)生了變化。對(duì)物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收是最大成本之一，部分企業(yè)甚至可以占到總成本的20%——30%。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)使用稅率和計(jì)稅方法也隨之改變。以2012年試點(diǎn)北京的物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，從事交通運(yùn)輸業(yè)的物流企業(yè)稅率由改革前的營(yíng)業(yè)稅稅率3%變?yōu)?1%的增值稅稅率，上調(diào)幅度很大。配送、代理等從事服務(wù)的物流企業(yè)，改革之前的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，企業(yè)營(yíng)業(yè)銳應(yīng)納的稅額就是企業(yè)所有計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的5%，而營(yíng)業(yè)稅改增值稅后增值稅稅率為6%，企業(yè)增值稅稅額等于增值稅銷項(xiàng)稅額減去企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。只有從事物流輔助服務(wù)企業(yè)的稅收基本不變或有小幅度增加。納稅申報(bào)流程方面，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，物流企業(yè)納稅申報(bào)流程也相應(yīng)有了一些改變。同時(shí)根據(jù)納稅申報(bào)表，納稅申報(bào)機(jī)關(guān)的不同也會(huì)產(chǎn)生一些區(qū)別，比如國(guó)家稅收征管機(jī)關(guān)管理更為嚴(yán)格，申報(bào)流程就會(huì)更為嚴(yán)謹(jǐn)。kJj大陸橋物流聯(lián)盟

二、發(fā)票種類和使用的改變kJj大陸橋物流聯(lián)盟

企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后發(fā)票種類發(fā)生了改變，且如果企業(yè)不能正確開具增值稅發(fā)票可能會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。所以企業(yè)需要增強(qiáng)發(fā)票管理。第一，對(duì)于物流企業(yè)的增值稅發(fā)票來(lái)說(shuō)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人有很大區(qū)別，前者可以同時(shí)采取增值稅專用發(fā)票和增值稅發(fā)票兩種形式，只是使用范圍有嚴(yán)格規(guī)定。而后者則只適用和營(yíng)業(yè)稅物流業(yè)發(fā)票類似的普通增值稅發(fā)票。第二，增值稅的發(fā)票限額與營(yíng)業(yè)稅相比較低，新認(rèn)定的增值稅納稅人一般只能獲得10萬(wàn)元限額的發(fā)票，不能滿足物流業(yè)發(fā)票的實(shí)際限額水平需求。而企業(yè)如果想申請(qǐng)較大的限額時(shí)，需要嚴(yán)格的審批流程和一定的時(shí)間，給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不便，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)增加對(duì)于發(fā)票管理的了解，知曉最新發(fā)票審批程序等相關(guān)知識(shí)，以備不時(shí)之需。在發(fā)票使用上，由于其涉及企業(yè)對(duì)外服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額及日常采購(gòu)、接受服務(wù)等各個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品從最初生產(chǎn)到消費(fèi)各環(huán)節(jié)的全部串聯(lián)，保證稅負(fù)的連續(xù)性，也是注明稅款扣稅及完稅的憑證，因此稅務(wù)部門對(duì)增值稅專用發(fā)票管理和稽查要比營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅嚴(yán)格的多。所以在增值稅發(fā)票開具、管理上都更為嚴(yán)厲，我國(guó)《刑法》對(duì)于虛開、偽造、違規(guī)使用增值稅發(fā)票的行為作了專門的處罰規(guī)定。如果出現(xiàn)遺失，補(bǔ)辦程序也非常復(fù)雜，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)做專門的備案及處理，重復(fù)開票、退票也都非常困難。kJj大陸橋物流聯(lián)盟

三、企業(yè)財(cái)務(wù)分析kJj大陸橋物流聯(lián)盟

財(cái)務(wù)分析是企業(yè)了解財(cái)務(wù)狀況、盈虧水平及長(zhǎng)期發(fā)展能力的必要手段，財(cái)務(wù)分析的主要依據(jù)是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表進(jìn)行。而營(yíng)業(yè)稅改增值稅后勢(shì)必會(huì)對(duì)這三大依據(jù)產(chǎn)生不小沖擊，進(jìn)而影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)分析。營(yíng)改增之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額包含營(yíng)業(yè)稅，而改革后的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”屬于不含增值稅的稅后收入額，所以如果實(shí)際稅負(fù)沒有太大變化，也即是凈收益數(shù)據(jù)的絕對(duì)水平基本保持不變，根據(jù)利潤(rùn)率=利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入公式計(jì)算，如果企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)減少，利潤(rùn)率就會(huì)上升，而由于增值稅不會(huì)在損益表中出現(xiàn)，財(cái)務(wù)賬務(wù)處理和營(yíng)業(yè)稅的記賬方式也有很大差別，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生很大影響，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)分析。另外，“營(yíng)改增”前企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，包含營(yíng)業(yè)稅買價(jià)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)買進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，并且以不含增值稅的買價(jià)人賬。由此激發(fā)了企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的興趣，但同時(shí)會(huì)造成企業(yè)產(chǎn)生相應(yīng)負(fù)債，從而使負(fù)債率有所上升。kJj大陸橋物流聯(lián)盟

四、稅負(fù)提高kJj大陸橋物流聯(lián)盟

營(yíng)業(yè)稅該增值稅后，物流企業(yè)稅負(fù)提高比較明顯。除了增值稅稅率過(guò)高外，還有不少其他原因。首先可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少。以運(yùn)輸企業(yè)為例，可抵扣項(xiàng)目中的主要項(xiàng)目包含燃油、修理費(fèi)以及購(gòu)置運(yùn)輸工具等所含的進(jìn)行稅。而據(jù)統(tǒng)計(jì)這些可供抵扣的成本僅占交通運(yùn)輸業(yè)全部成本的40%，對(duì)于其他花費(fèi)成本較多的項(xiàng)目如路橋費(fèi)、人力成本、保險(xiǎn)費(fèi)等都不在可以抵扣的成本之內(nèi)。尤其是隨著橋路費(fèi)的不斷提高對(duì)運(yùn)輸型物流業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑會(huì)加重成本負(fù)擔(dān)。其次，增值稅發(fā)票問(wèn)題。一方面修理車輛、裝卸等這些支出很難提供全部的增值稅發(fā)票，另一方面增值稅發(fā)票如果遺失補(bǔ)辦困難需要消耗人力、精力，因此如果影響不大企業(yè)可能會(huì)放棄補(bǔ)辦，而這些無(wú)疑都會(huì)使得企業(yè)抵扣額度大大減少。最后，前期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不允許扣除。物流企業(yè)在購(gòu)置運(yùn)輸工具時(shí)大都選擇使用年限長(zhǎng)、質(zhì)量高，并且能為將來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展留有一定余地的，所以大部分企業(yè)尤其是比較成熟的物流企業(yè)是不可能在未來(lái)幾年內(nèi)多次購(gòu)置大額資產(chǎn)的，這也就使得可供抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅偏低。kJj大陸橋物流聯(lián)盟

五、 價(jià)格機(jī)制受到影響kJj大陸橋物流聯(lián)盟

物流企業(yè)定價(jià)機(jī)制相對(duì)靈活，影響因素也較多，因此營(yíng)業(yè)稅改增值稅后會(huì)在一定程度上影響到價(jià)格制定，在同一經(jīng)營(yíng)服務(wù)下，稅負(fù)的變化會(huì)造成企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、繳納稅額、利潤(rùn)等相應(yīng)改變。物流企業(yè)中，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等的價(jià)格由成本決定，因此相對(duì)固定，如果只考慮營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的增值稅，且增值稅稅率相同，稅金不考慮其他賦稅扣稅費(fèi)，只涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅。那么以一項(xiàng)營(yíng)改增前一項(xiàng)收費(fèi)為100元的業(yè)務(wù)為例，營(yíng)業(yè)稅為100×5%也就是5元，毛利潤(rùn)為100—5=95元。改革后，增殖稅率為6%，毛利潤(rùn)減少到94.34元，而如果要維持原來(lái)95元的毛利潤(rùn)，那么從理論上來(lái)說(shuō)這項(xiàng)服務(wù)收費(fèi)就要提高到101.1元，這樣就增加了服務(wù)收費(fèi)對(duì)象的負(fù)擔(dān)，可能會(huì)造成客源流失。而如果不提價(jià)，維持原來(lái)的收費(fèi)價(jià)格，企業(yè)的繳稅金額會(huì)增加，毛利水平下降，收入減少，從而減少企業(yè)利潤(rùn)，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此營(yíng)改增后企業(yè)定價(jià)機(jī)制會(huì)受到一次沖擊，在決定要是否提價(jià)時(shí)，還應(yīng)結(jié)合自身的價(jià)格決策策略，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及企業(yè)的業(yè)務(wù)細(xì)分等綜合考慮，不能為維持原有利益一味提價(jià)，給企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。kJj大陸橋物流聯(lián)盟

六、結(jié)束語(yǔ)kJj大陸橋物流聯(lián)盟

當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中營(yíng)業(yè)稅的弊端已經(jīng)越來(lái)越突出，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是廣大企業(yè)迫在眉睫的問(wèn)題，物流企業(yè)在我國(guó)服務(wù)行業(yè)中占據(jù)重要地位，特別是隨著電子商務(wù)的日益普及，物流企業(yè)與人們的生活關(guān)系越來(lái)越密切。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后近期內(nèi)會(huì)給物流企業(yè)帶來(lái)一定的消極影響，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看可以有效解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅、發(fā)票不統(tǒng)一、監(jiān)管困難等問(wèn)題，維持物流業(yè)的一體化運(yùn)作、減輕物流業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、簡(jiǎn)化監(jiān)控程序、堵塞偷稅漏稅，從而推進(jìn)我國(guó)物流業(yè)專業(yè)化、高水平化發(fā)展。因此物流企業(yè)應(yīng)積極引入現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念、方法，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)的營(yíng)改增工作夯實(shí)基礎(chǔ)。kJj大陸橋物流聯(lián)盟

參考文獻(xiàn)：kJj大陸橋物流聯(lián)盟

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