跨境電商沖擊傳統稅收征管模式暨如何提高海關稅收征繳和管理效率

近年來，跨境電子商務快速發展，對傳統的稅收征管模式帶來了較大的沖擊。海關是進出口貨物的監管機關，對進出境的貨物征稅是海關的主要職能之一。伴隨著跨境電子商務的快速發展，如何提高海關稅收征繳和管理效率被提到了議事日程。本文從實體稅制和征管制度兩方面，對完善我國海關稅收征管提出了相應的建議。oro大陸橋物流聯盟

一、電子商務與傳統商務的區別oro大陸橋物流聯盟

電子商務是相對于傳統的商務活動而言的一種新型商務活動，是指交易雙方通過電子商務平臺達成交易、進行支付結算，并通過跨境物流企業送達商品、完成交易的一種商業活動，是互聯網技術與商務活動結合而形成的一種商業活動形式。按照參與交易的主體，電子商務主要可以分為企業對企業(B2B)、企業對個人(B2C)和個人對個人(C2C)三種模式。從所交易的商品或服務的種類看，電子商務幾乎涉及傳統商務活動交易的所有商品，包括有形貨物和無形服務，也包括數字化的產品和服務。從討論稅收征管的角度看，將電子商務分為有形貨物交易與數字化產品和服務的交易十分必要，因為有形貨物交易雖然通過電子商務平臺完成交易的談判、合同的簽訂和支付結算，但最終都離不開貨物的運輸交付，而以數字化產品和服務作為交易對象的電子商務，所有的商務活動包括談判、合同簽訂、支付結算和產品交付都通過電子商務平臺完成，稅款的征收和監管的難度更大。oro大陸橋物流聯盟

不管是電子商務還是傳統商務，其本質都是買賣雙方出于利潤最大化或滿足自身消費需要而進行的商業活動。就此而言，電子商務只不過是商業活動的一種新形式，但電子商務仍然與傳統商務存在諸多的不同。oro大陸橋物流聯盟

其一，營運方式不同。傳統商務需要交易雙方各自運用傳統的媒介或載體，搜集商品信息，尋找商業對象，并與對方面對面進行談判、簽訂交易合同，完成商品交付和貨款支付；而電子商務則雙方借助于電商平臺，完成這些事項。因此，在傳統商務活動中信息流、資金流和物流是分離的，而電子商務則可以將信息流、資金流和物流集成在一個平臺上完成，而且可以同時進行。oro大陸橋物流聯盟

其二，運營成本不同。電子商務避免了傳統商務方式下人員的大量外出談判和參展活動，也減少了商家在各地的分支機構，從而降低了辦公支出、交通和住宿費；其次，商業活動的范圍突破了地理位置的局限，有利于在更廣闊的市場空間尋找商業伙伴；第三，利用網絡開展網絡營銷，可以顯著提高營銷成本的投入產出效率；第四，電子商務可以采用智能化管理模式，將顧客需求與企業產品研發、生產和庫存管理有機結合起來，從而縮短產品開發周期，降低生產采購成本和物流倉儲成本，提高供應鏈的效率和準確性。oro大陸橋物流聯盟

其三，產品銷售的精準化程度不同。傳統商務活動中，賣家只能根據大多數客戶的需求，開發和生產滿足大多數客戶需要的產品，產品類目不多，差異化程度不大，買家也較難尋找到能滿足自身特殊需要的產品。而電子商務中買家可以通過電商平臺，在眾多的商品品類中挑選符合自身特殊需要的商品，或將符合自己個性化需要的產品信息傳送至該平臺，供買家定制生產；賣家則可以借助電商平臺，搜集客戶的需求信息，研發類目齊全、差異化程度大的定制化產品，并通過電子郵件、BBS、社區網絡、APP信息推送等方式，進行精準營銷。oro大陸橋物流聯盟

其四，產品交付方式不同。傳統商務中，所交易的商品往往是有形的實物商品，必須通過運輸交付給賣家。而在電子商務中，所交易的商品，除了實物商品外，還有大量的商品是數字化產品，這些數字化產品無須通過實物運輸，只需要通過網絡傳輸即可完成交付，產品交付更為便捷快速。oro大陸橋物流聯盟

二、跨境電子商務的其發展及征稅的依據oro大陸橋物流聯盟

(一)跨境電子商務具有傳統國際商務的更多優勢oro大陸橋物流聯盟

跨境電子商務具有一般電子商務的特點，與一般電子商務的區別是參與交易的主體分屬于不同的關境，所以電子商務是國際貿易的組成部分；而國際貿易往往涉及國際貨款結算、進出口通關、國際運輸、保險等這些國內貿易通常不需要涉及的復雜又繁瑣的問題，因而其商務活動過程更為復雜，國家對其監管的要求更高，難度也更大。oro大陸橋物流聯盟

由于電子商務具有傳統國際商務無可比擬的優勢，近年來電子商務得到了快速的發展，跨境電子商務活動同樣發展迅速。國內知名第三方電子商務研究機構——中國電子商務研究中心發布《2014年度中國電子商務市場數據監測報告》顯示，2014年，中國電子商務市場交易規模達13.4萬億元，同比增長31.4%。其中，跨境電子商務交易規模為4.2萬億，同比增長33.3%，而在進出口比例上，從2014年中國跨境電商的進出口結構看，2014年中國跨境電商中出口占比達到85.4%，進口比例14.6%。可見，在我國對外貿易增速整體放緩的背景下，跨境電子商務仍然得到了快速發展，使其成為了驅動貿易發展的新動力。目前，跨境電子商務作為我國外貿進出口新的增長點，國家和地方政府非常重視跨境電子商務發展，出臺了一系列專門針對跨境電商的關、檢、稅、匯等監管政策、物流倉儲及金融支付等服務配套政策，積極推動跨境電商行業健康有序發展。在這些利好政策的驅動下，很多的傳統企業開始進入這一領域，跨境電子商務逐漸受到傳統企業的重視，成為傳統企業發展的重要選擇。oro大陸橋物流聯盟

(二)跨境電子商務的征稅依據oro大陸橋物流聯盟

從稅收征管的角度看，對跨境電子商務的稅收監管涉及到不同的稅收管轄權主體，對其征收的稅種除了應征收國內電子商務的稅種外，還要征收進出口環節的關稅和其他相關稅收。由于我國當前還沒有專門針對電子商務的稅收法律法規，有不少研究者據此認為，我國對電子商務征稅存在“稅收真空”。其實，電子商務屬于商業活動中的銷售行為，按照我國稅收制度的規定，對此類銷售行為應該依法征收增值稅(或營業稅)、消費稅。以增值稅為例，在我國增值稅體系中，分為個體工商戶和其他個人兩種類型。對于個人網商，可適用《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》為個人銷售設定的起征點，即個人網商月銷售額5000-20000元的，免征增值稅；按次納稅的，為每次(日)銷售額起征點為300-500元。同理，在電子商務活動中涉及消費稅的應稅消費品和營業稅的應稅勞務，也應依法征收消費稅和營業稅。oro大陸橋物流聯盟

跨境電子商務屬于國際貿易，對于傳統貿易中進出口商品征稅的基本制度同樣適用于跨境電子商務。對海關征稅而言，進出口商品的價格審定、商品歸類、原產地規則、關稅稅率適用、進口貨物保稅等等方面的基本規定與傳統方式下的進出口商品并無二致。從監管方式看，海關增列了專門針對跨境電子商務的監管方式代碼“9610”(全稱“跨境貿易電子商務”，簡稱“電子商務”)，適用于境內個人或電子商務企業通過電子商務交易平臺實現交易，并采用“清單核放、匯總申報”模式辦理通關手續的電子商務零售進出口商品(通過海關特殊監管區域或保稅監管場所一線的電子商務零售進出口商品除外)。以“9610”海關監管方式開展電子商務零售進出口業務的電子商務企業、監管場所經營企業、支付企業和物流企業等，都應按照規定向海關備案，并通過電子商務通關服務平臺實時向電子商務通關管理平臺傳送交易、支付、倉儲和物流等數據。oro大陸橋物流聯盟

三、跨境電子商務對海關征稅的影響oro大陸橋物流聯盟

(一)對確定稅收要素的影響oro大陸橋物流聯盟

在傳統貿易中，從事商品生產銷售或提供勞務的單位和個人，擁有固定的經營場所，應向征稅機關進行稅務登記，便于征稅機關進行稅款的征收、管理和稽查。而在跨境電子商務中，交易在網上進行，交易雙方的身份都可以虛擬化，也并不必然需要固定的場所，作為征稅機關的海關很難查實納稅人的真實信息，無法確定納稅人的真實身份，也無從進行后續的管理和稽查，對納稅人檔案歸集、納稅風險評估、納稅指導和其他屬地化管理措施都很難開展。oro大陸橋物流聯盟

同時，征稅對象難以確定。目前對有形商品的進境由海關征收關稅、增值稅和消費稅，而服務和數字化產品進口不屬于海關征稅的范圍。但問題是，在信息技術高度發達的今天，傳統的有形商品大多可以轉化為服務和數字化產品，有形商品、服務、數字化產品的界限已經變得十分模糊，在此情況下，進口服務或數字化產品是否屬于海關稅收的征稅對象就變得很難確定。例如，境內單位進口一批貨物，并由境外賣方提供與進口貨物相關的技術指導和服務，在傳統貿易方式下，技術指導和服務的價格作為特許權使用費應計入貨物價格一并征稅，而在電子商務中，技術指導和服務完全可以通過網絡提供，并在一個獨立的合同項下進口，該項服務是否屬于海關征稅的對象，也變得不確定。另外，稅率適用也難確定。在關稅中，稅率的確定取決于商品的歸類、原產地等因素。但從原產地看，傳統貿易中進出口貨物的原產地比較容易確定，而在電子商務條件下，由于互聯網沒有清晰明確的國境界限，很難判斷電子商務交易雙方所處的國家，且因為電子商務所獨有的虛擬性和無形性，使得海關難以準確判斷貨物或者服務的提供地和消費地，特別是對于數字化產品，即使海關發現了進口行為也難以準確判斷其來源地及適用稅率。oro大陸橋物流聯盟

(二)對海關審價的影響oro大陸橋物流聯盟

審價是指由海關對進出口商品的完稅價格進行審定，海關審價的主要依據是進出口合同、發票、箱單、提貨單、運費單據、保險費單據、企業會計憑證、賬簿、財務報表等資料，依據這些資料，海關審核納稅人申報的進出口貨物價格的真實性和合理性，并確定完稅價格。海關審價是海關征稅工作十分重要的一環。在傳統貿易中，海關審價所依據的這些資料都以紙質形態存在，經過貿易雙方簽字確認，法律事實清楚，而且紙質單證有明確的保存期限，便于通關后期對企業開展核查與稽查。但在電子商務活動中，紙質文件和單證資料都已被電子化的文件所取代，由于電子資料很容易被修改或刪除，使得海關的審價稽查作業有可能遭遇資料失實甚至消失的困境，同時還面臨如何固定電子化資料作為證據，以備后期檢查稽核等問題。oro大陸橋物流聯盟

(三)對海關監管的影響oro大陸橋物流聯盟

跨境電子商務通過網絡平臺實現，商業洽談、下單、合同簽訂、支付結算都在網上完成，而網絡安全正越來越得到重視，為此催生了越來越復雜嚴格的信息安全和保密技術。跨境電商在網絡談判、合同簽訂、貨款支付等環節一般都會采用身份認證、口令秘鑰等措施。這些技術在保證安全的同時，卻造成了海關征稅和監管的困難。除此之外，網上支付和電子支付的方式和渠道日益增加，一些網上支付平臺和銀行，尤其是國外的銀行和支付平臺，對客戶信息實行保密，使得我國海關難以獲得所需要的信息，也不利于海關對相關企業和個人的資金流實施監控，進一步削弱了海關的監管能力。oro大陸橋物流聯盟

四、完善跨境電子商務海關征稅的初步建議oro大陸橋物流聯盟

(一)區分有形商品和數字化商品，明確兩者的稅收政策oro大陸橋物流聯盟

按照現有的增值稅制度，貨物被定義為有形動產，排除了無形資產和服務，然而，隨著現代信息技術的飛速發展，很多傳統的有形貨物被轉化為無形的信息化數字產品，如果說營改增后無形資產和服務會被納入增值稅的征稅范圍，那么，無形的數字化產品究竟應該被認定為貨物還是服務或是無形資產，目前尚無具體的規定，這就直接導致了對無形的數字化產品征稅無據可依而不征稅的局面。再從關稅制度看，我國海關法和進出口關稅條例都規定，準許進出口的貨物和物品由海關依法征收關稅，但對貨物和物品主要是從其用于商業目的還是合理自用進行區分，實際上是從海關的監管模式上作出的區分，并沒有明確其中是否包含數字化產品。實際上，在跨境電子商務中，數字化產品的交易占據著不小的比重，而且隨著電子信息技術進步和電子商務發展，這個比重還會進一步擴大，對數字化產品是否應該征稅會成為一個無法回避的問題。雖然對這個問題目前尚有爭論，但從稅收的中性原則和公平原則出發，明確對數字化產品的稅收政策已變得刻不容緩。oro大陸橋物流聯盟

其次，還要明確征稅的主體，即要明確對跨境電子商務中數字化產品由哪個征收機關征稅，由海關還是國內稅務機關征稅。根據《中華人民共和國海關法》第二條的表述，中華人民共和國海關是國家的進出關境監督管理機關，依法對進出關境的貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品征收關稅和其他稅費，跨境電子商務中的數字化產品交易一般通過網絡傳輸，是否應理解為“進出關境”，如果是，那么數字化產品是否屬于貨物、物品，則法律法規沒有明確的解釋和規定，在以后的稅收立法中對此應予以明確。oro大陸橋物流聯盟

(二)為跨境電子商務提供適度的稅收優惠政策oro大陸橋物流聯盟

跨境電子商務是一種新興的商業模式，對提升經濟活力，促進經濟增長，擴大就業，保障民生都具有十分重要的作用。而且由于網絡所獨有的開放性和透明性，跨境電子商務與傳統商務相比，商業信息更加公開，對于減少商業欺詐，提高誠信，改善商業生態，都具有革新性的作用。因此，在明確將其納入征稅范圍的前提下，也應為其提供適度的優惠，支持電子商務發展。可以考慮對符合條件的電子商務企業提供稅收優惠，制定享受電子商務優惠政策的部分生活必需品目錄，例如國家急需加強質量管理的、人民群眾呼聲較高的產品，如嬰幼兒用品、奶粉、食品等應列入該目錄；同時，也可以結合提高我國制造產品的國際聲譽等政策目標，研究出臺貨物出口和服務出口的稅收優惠政策。oro大陸橋物流聯盟

稅收優惠并非對傳統商務企業的不公平，由于國家對電子商務企業的經營采取的是自由準入的政策，傳統商務企業可以通過增加電子商務經營方式，與新興的電子商務企業展開公平的競爭，這種競爭將有利于商業環境的優化，并將促進商業的發展。oro大陸橋物流聯盟

(三)平衡貨物與物品的稅負水平oro大陸橋物流聯盟

在電子商務快速發展的背景下，以個人為買家的B2C和C2C跨境電子商務發展更為迅速，其中的原因，除了消費者滿足自身消費需要的需求增長外，稅負水平差異也是一個重要因素。我國把進口商品區分為貨物、物品作為不同的監管對象，適用不同的管理方法和征稅辦法。在大多數情況下，個人以物品方式申報商品進口，按10%的稅率征收行郵稅；而同樣的商品，如果以貨物方式進口，則不僅要征收關稅，還要征收17%的增值稅，有些商品還要征收消費稅，兩者相比稅負差異很大。巨大的稅負差異使跨境電子商務的經營者把貨物化整為零，分割成小批量甚至單件物品，通過物流公司直接送到消費者手中，將貨物的性質轉換成物品，這不僅造成了稅收流失，也增加了海關稅收征管的工作強度，監管的難度也增大。oro大陸橋物流聯盟

為防止不法分子利用B2C、C2C模式將一般貿易貨物轉化為個人物品申報，可以考慮取消進境物品稅，統一按照貨物征收關稅和進口環節增值稅與消費稅；或者適當調整進境物品稅率，使之與進口貨物稅負相當。oro大陸橋物流聯盟

(四)利用信息化手段，加強對資金流的監控oro大陸橋物流聯盟

商業活動的本質是貨物流動和資金流動，而資金流動是貨物流動的最終體現。在傳統的稅收征管方式下，征稅機關主要是借助于紙質憑證對物流與資金流實施監控，獲取涉稅信息，資金流動信息對稅收征管尤為重要。跨境電子商務活動實現了全過程信息的電子化，物流與資金流的信息也實現了電子化，雖然紙質憑證的功能被電子信息所取代，但資金流的信息載體并未消失，因此海關依然可以通過對資金流的監控，實現對電子商務的征稅。oro大陸橋物流聯盟

就海關對跨境電子商務的資金流監控而言，應做好海關通關作業系統與企業管理系統、電子商務平臺和支付平臺互聯互通，實現對跨境電子商務資金流的實時監控。例如，對于B2B商務模式，海關通關作業系統應與在海關登記注冊的電子商務企業的管理系統聯網，實現對企業貿易信息的全面掌握，同時，海關通關作業系統還應與銀行互聯，全面掌握企業對外結匯情況。對于B2C和C2C，海關通關作業信息系統除與銀行的聯網外，還應與電子商務平臺及第三方支付系統相連，保證海關對B2C、C2C模式下海關對跨境小額貿易信息的全面掌握。oro大陸橋物流聯盟

由此可見，監控好資金流，猶如扼住了稅收的咽喉，而在跨境電子商務中，雖然作為資金流信息載體的紙質憑證消失了，但電子支付信息依然存在，只要更新監控方式，實現海關作業系統與外部支付系統的聯網，不但不會增加稅收征管的難度，反而是稅收征管更為便捷有效。oro大陸橋物流聯盟

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