工業(yè)企業(yè)出口退稅的計算和申報

工業(yè)企業(yè)，指自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費稅；其它有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費稅、"免、抵、退"增值稅；沒有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)委托出口貨物"先征后退"增值稅、消費稅。t94大陸橋物流聯(lián)盟

一、"免、抵、退"稅的計算"免、抵、退"稅適用于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅，計稅依據(jù)為出口貨物的離岸價，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，對內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷售額占當期（1個季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計算公式如下：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當期給予免征抵扣和退稅的稅額，當期給予免征抵扣和退稅的稅額=當期進項稅額-當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額，當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×（增值稅規(guī)定稅率－退稅率），如果生產(chǎn)企業(yè)有"進料加工"復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，對以"進料加工"貿(mào)易方式進口的料件，應(yīng)先按進口料件組成計稅價格填具"進料加工貿(mào)易申報表"，報經(jīng)主管出口退稅的國稅機關(guān)同意簽章后，允許對這部分進口料件以"進料加工貿(mào)易申請表"中的價格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計算稅額作為進項稅額予以抵扣，并在計算其免抵稅額時按規(guī)定退稅率計算稅額予以扣減。為了簡化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在"當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中"，計算公式如下：當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅稅率-退稅率）-當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率），其它計算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。當生產(chǎn)企業(yè)1個季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額的50％，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，應(yīng)將未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當生產(chǎn)企業(yè)1個季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應(yīng)退稅額：t94大陸橋物流聯(lián)盟

（一）當應(yīng)納稅額為負數(shù)，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時，應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率t94大陸橋物流聯(lián)盟

（二）當應(yīng)納稅額為負數(shù)，且絕對值<本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值t94大陸橋物流聯(lián)盟

（三）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額－應(yīng)退稅額。例：應(yīng)納稅額為正數(shù)某電器廠1997年一季度出口電視機30000臺，離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額200萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入＝30000×210×8.2928＝52244640（元）（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）（3）當期應(yīng)納稅額＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。例：應(yīng)納稅額為負數(shù)，出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例不到50％。某電視機廠1997年二季度出口電視機40000臺，每臺離岸價150美元，外匯人民幣牌價為1:8.2928，內(nèi)銷收入56000000元，進項稅額13800000元，免抵退稅的計算如下：（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入＝40000×150×8.2928＝49756800（元）（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）（3）當期應(yīng)納稅額＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）（4）出口貨物占當期全部貨物銷售比例＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％從以上計算可以看出，雖當期應(yīng)納稅額為負數(shù)，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進項稅額299456元不能退稅，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。例：應(yīng)納稅額為負數(shù)，出口貨物銷售額占當期全部貨物銷售額的比例≥50％。某電器廠1997年一季度出口空調(diào)30000臺，其中：（1）28000臺以FOB價成交，每臺200美元，外匯人民幣牌價1:8.2836元；（2）2000臺以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運費20元、保險費10元、傭金2元，外匯人民幣牌價為1:8.2948元。當期實現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)19400臺，銷售收入34920000元，銷項稅額5936400元，進項稅額為10800000元，免抵退稅計算如下：（1）出口貨物銷售收入＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948＝49838796.80（元）（2）當期不予免征抵扣和退稅的稅額＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元（3）當期應(yīng)納稅額＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元）（4）出口貨物占本企業(yè)當期銷售比例＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％（5）當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71（6）應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值＝876496.26（元)　如果應(yīng)納稅額為負數(shù)5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。例：進料加工貿(mào)易方式出口貨物"免、抵、退"稅某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬元，內(nèi)銷收入200萬元，國內(nèi)購進原材料等進項稅額64.98萬元，采取進料加工形式進口滌綸棉CIF價24萬美元，折合成人民幣200萬元，海關(guān)按85％免稅，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，進口料件當期已全部核銷。免抵退稅的計算如下（1）進口料件組成價格＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元）（2）進口料件準予抵扣的稅額＝2060000×17％＝350200（元）（3）進口料件應(yīng)扣減免抵稅額＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530=132870（元）（4）當期不予免征抵扣和退稅的稅額＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800＝475200（元）（5）當期應(yīng)納稅額＝2000000×17％－[（649800＋350200）－475200－132870]＝340000－391930＝-51930（元）（6）應(yīng)退稅額為51930元（出口額占全部銷售額50％以上）t94大陸橋物流聯(lián)盟

二、"免、抵、退"稅的申報出口貨物"免、抵、退"稅申報，指經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國稅機關(guān)提出"免、抵、退"稅申請的一項法定義務(wù)和手續(xù)。t94大陸橋物流聯(lián)盟

（一）"免、抵、退"稅申報的程序生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的自產(chǎn)貨物按下列程序辦理"免、抵、退"稅手續(xù)：按月申報。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，應(yīng)按月?lián)嵦罹摺渡a(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免、抵、退稅申報表》（以下簡稱《申報表》）連同有關(guān)憑證向主管征稅的國稅機關(guān)申報，辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)。經(jīng)縣級以上（合縣級）國稅機關(guān)審核無誤、并在《申報表》及出口憑證上簽署意見后，由主管征稅的國稅機關(guān)按審核意見，先對生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時，將經(jīng)縣級以上國稅機關(guān)審核簽署意見的《申報表》（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。按季匯總申報。生產(chǎn)企業(yè)于每季度末將出口及內(nèi)銷貨物等情況按季匯總填報《申報表》，逐級上報主管出口退稅的國稅機關(guān)審批后，辦理免、抵、退稅結(jié)算手續(xù)。t94大陸橋物流聯(lián)盟

（二）"免、抵、退"稅申報的憑證資料，生產(chǎn)企業(yè)按月申報"免、抵、退"稅應(yīng)提供出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。按季匯總申報應(yīng)提供以下憑證資料：經(jīng)縣級以上國稅機關(guān)簽署意見的本季度的分月《申報表》（第1、2聯(lián)），及對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供"代理出口貨物證明"（原件）和代理出口協(xié)議副本；本季度如有繳稅的，應(yīng)提供經(jīng)主管征稅國稅機關(guān)審核蓋章的"稅收繳款書"（復(fù)印件）；屬于進料加工復(fù)出口的貨物，需報送《進料加工貿(mào)易申報表》及當期海關(guān)核銷進口料件的有關(guān)憑證資料。t94大陸橋物流聯(lián)盟

三、"先征后退"稅的計算與申報，"先征后退"稅辦法，適用于沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物。其特點是，對出口貨物出口環(huán)節(jié)照常征收增值稅、消費稅，手續(xù)齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國稅機關(guān)負責，退稅由主管出口退稅的國稅機關(guān)負責。t94大陸橋物流聯(lián)盟

（一）先征后退稅的計算，先征后退的征、退增值稅計稅依據(jù)，均為出口貨物的離岸價格。征稅稅率為增值稅規(guī)定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計算公式如下：1.征稅的計算，出口貨物銷項稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅，　當期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項稅額＋出口貨物的銷項稅額－進項稅額，當期，指國稅機關(guān)給企業(yè)核定的納稅期，一般為1個月。2.退稅的計算，應(yīng)退稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，例：某電器總廠1997年1月份內(nèi)銷空調(diào)2000臺，每臺4500元，委托某家電進出口公司出口空調(diào)500臺，其中：以FOB價成交300臺，每臺售價530美元，以CIF價成交200臺，每臺售價570美元，每臺支付運費20美元、保險費10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價1:8.2849。進項稅額1388262元，先征后退的計算如下：（1）委托出口銷售收入＝300×530×8.2849＋200×（570－20－10－4）×8.2849＝1317299.10＋888141.28＝2205440.38（元）（2）內(nèi)銷銷售收入＝2000×4500＝9000000（元）（3）應(yīng)納稅額＝2205440.38＋9000000）×17％－1388262＝1904924.86－1388262＝516662.86（元）（4）應(yīng)退稅額＝2205440.38×9％＝198489.63（元）先征后退的征、退消費稅計算方法完全相同。計稅依據(jù)為出口貨物的離岸價或出口數(shù)量，稅率為《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的程序或單位稅額。具體計算公式如下：1.實行從價定率征收消費稅的，應(yīng)納及應(yīng)退消費稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率2.實行從量定額征收消費稅的，應(yīng)納及應(yīng)退消費稅額=出口貨物數(shù)量×單位稅額，例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進出口公司出口洗發(fā)精一批，F(xiàn)OB價100000美元，外匯人民幣牌價為1：8.2882。應(yīng)納及應(yīng)退消費稅計算如下，應(yīng)納及應(yīng)退消費稅額＝100000×8.2882×17％＝140899.40（元）例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進出口公司出口啤酒100噸，應(yīng)納及應(yīng)退消費稅計算如下：應(yīng)納及應(yīng)退消費稅額＝100×220＝22000（元）t94大陸橋物流聯(lián)盟

（二）先征后退的申報，委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，在貨物出口并在財務(wù)上作銷售處理后，應(yīng)據(jù)實填報《出口貨物退稅申報明細表》、《出口貨物退稅匯總申報表》，并提供出口退稅的有關(guān)憑證，經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核后，直接報送主管出口退稅國稅機關(guān)。需要提供的出口退稅憑證資料有：（1）主管受托企業(yè)出口退稅的國稅機關(guān)簽章的《代理出口貨物證明》；（2）委托企業(yè)與受托企業(yè)簽署的代理出口協(xié)議；（3）受托企業(yè)出口委托出口貨物的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）和出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）及出口發(fā)票。與其它出口貨物一樣，沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，上一退稅年度委托出口的貨物，也必須在下一年的3月底以前申報退稅，否則主管出口退稅的國稅機關(guān)可不予受理。t94大陸橋物流聯(lián)盟

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